Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı

Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’nın “Gelir Vergisi Genel Tebliği” Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.

Bu kapsamda, aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ilgili Kanun çerçevesinde gerçekleştirdikleri faaliyetler dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerin tevkifat kapsamına alındığı bildirildi.

Önceden Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen yüzde 1 oranındaki tevkifatın uygulanmasına yönelik usul ve esaslar hakkında detaylı açıklamalar ve örnekler içeren bu tebliğ, önemli bir düzenlemeyi ortaya koyuyor.

Kimler Tevkifat Yapmakla Yükümlü Olacak?

Aracı hizmet sağlayıcıları, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin gerçekleştirilmesine elektronik ticaret ortamı sağlayan gerçek ve tüzel kişiler ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, bu kapsamda tevkifat yapmakla yükümlü tutulmuştur.

Elektronik ticaret pazar yerlerinde, elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarının mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşmelerin yapılmasına veya sipariş verilmesine imkan tanıyan aracı hizmet sağlayıcıları da bu yükümlülük altındadır.

Kimlerden Tevkifat Yapılacak?

Tevkifat, elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek veya tüzel kişiler ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarından yapılacaktır.

Ayrıca, elektronik ticaret pazar yerinde veya kendi elektronik ticaret ortamında mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapan veya sipariş alan hizmet sağlayıcılarının mal satışı ve hizmet ifaları karşılığında kendilerine yapılan ödemeler üzerinden de tevkifat uygulanacaktır.

Türkiye’deki iş yeri veya daimi temsilcileri aracılığıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumların da bu kapsamda tevkifat yapılacak hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret hizmet sağlayıcı olmaları durumunda, bunlara yönelik ödemelerden de tevkifat gerçekleştirilecektir.

Kimlerden Tevkifat Yapılmayacak?

Elektronik ticaret ortamında faaliyette bulunan ve ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayanlar ile ilgili Kanun kapsamında vergiden muaf esnaflar, kazançları basit usulde tespit edilenler ve hasılatları üzerinden tevkifat yapılanlara yönelik ödemelerde tevkifat uygulanmayacaktır.

Tevkifat Yapılmayacak Ödemeler

Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları tanımına giren, ancak kendilerine ait mal ve hizmet satışı yapan veya mükelleflerin kendilerine ait mal ve hizmetleri sattıkları durumlarda ödemelere aracılık edilmediği için bu ödemeler üzerinden tevkifat yapılması mümkün olmayacaktır.

Ayrıca, geçiş dönemi kapsamında, 2024 yılında gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ilişkin ödemelerin, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına Ocak 2025’te yapılması durumunda, bu ödemeler üzerinden de tevkifat yapılmayacaktır.

Tevkifat Matrahı

Tevkifat matrahı, “Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ödül ve prim gibi adlar altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler” olarak tanımlanmıştır.

Tevkifat, gayrisafi tutar üzerinden yapılacak olup, katma değer vergisi ve konaklama vergisi tevkifat matrahına dahil edilmeyecektir.

Taraflar arasında yapılan sözleşmeler doğrultusunda, komisyon ücreti, kargo bedeli, hizmet bedeli, banka komisyon ücretleri gibi adlarla yapılan ödemelerden kesilen bedeller tevkifat matrahından düşülemeyecektir.

Tevkif Edilecek Verginin Beyanı ve Ödenme Zamanı

Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler üzerinden gerçekleştirdikleri tevkifatları, izleyen ayın 26. günü akşamına kadar muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edip ödemekle yükümlü olacaklardır.

Ürün İadelerinde Tevkifat Durumu

Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştirildikten sonra müşterilerin ürünleri iade etmeleri durumunda, iade edilen ürün bedeli tevkifat matrahı ile ilişkilendirilmeyecek ve mal satışı ile hizmet ifası yapanların geçici vergi beyannameleri ile yıllık beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir.

Eğer aynı ay içinde tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden önce ürün bedeli iade edilmişse, bu durumda iade edilen ürün bedeli üzerinden tevkifat yapılmayacak ve gerekli düzeltme işlemleri aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının kayıtlarında gerçekleştirilecektir.

Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu ve İadesi

Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından geçici vergi ve yıllık gelir ile kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir.

Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen tutarlar ise daha önceki tebliğlerde yer alan düzenlemeler doğrultusunda iadeye konu edilecektir.

Tebliğ, 1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecek.